Командировка сотрудника выплаты. Как оплачиваются командировочные дни? Особенности и правила

Во всех без исключения организациях сотрудников направляют в командировки для решения служебных вопросов вне места их постоянной работы. Сотрудники могут быть командированы как на территорию России, так и в другое государство. Задача бухгалтера-правильно рассчитать зарплату командированным работникам. Как это сделать, рассмотрим далее.

Иногда бухгалтер рассуждает следующим образом: сотрудник и в ко-мандировке находится на работе, значит, ему следует выплатить оклад (тарифную ставку) пропорционально отработанному времени. На реше-ние выплатить оклад вместо среднего заработка могут сказаться и такие причины:

• бухгалтер не хочет делать лишние расчеты: ведь оклад уплатить проще, чем считать средний заработок;
• средний заработок оказался ниже оклада.

Нормативное регулирование

Нормы трудового законодательства по вопросам оплаты труда команди-рованного работника содержатся в нескольких документах.

Во-первых, это Трудовой кодекс РФ (далее - ТК РФ). Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гаранти-руется сохранение среднего заработка, порядок расчета которого кратко изложен в частях 1-3 ст. 139 Кодекса. В части 7 ст. 139 ТК РФ говорится, что особенности порядка исчисления средней заработной платы определя-ются Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 утверждено По-ложение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение о среднем заработке). Это второй документ, который необходимо применять при исчислении заработка командированного ра-ботника.

Третьим источником нормативной информации является Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее -Положение о командировках). Оно утверждено постановлением Правитель-ства РФ от 13.10.2008 № 749.

На основе перечисленных нормативных актов каждый работодатель вправе самостоятельно разработать, утвердить и применять внутрен-ние локальные нормативные акты. Дополнительные нормы по оплате труда командированных могут содержаться в коллективном договоре (его приложениях), положении об оплате труда предприятия и других по-добных документах.

Расчет среднего заработка

В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка.

Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а так-же за дни нахождения в пути, в т. ч. за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в коман-дирующей организации.

Сотруднику, работающему по совместительству, при командировании сохраняется средний заработок у того работодателя, который направил его в командировку. В случае направления такого работника в командировку одновременно по основной работе и работе, выполняемой на условиях сов-местительства, средний заработок сохраняется у обоих работодателей, а воз-мещаемые расходы по командировке распределяются между командирую-щими работодателями по соглашению между ними.

В случае пересылки работнику, находящемуся в командировке, по его просьбе заработной платы расходы несет работодатель.

Оплата труда работника во время командировки в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии со ст. 153 ТК РФ.

Средний заработок сохраняется за сотрудником за дни работы по графи-ку, установленному в командирующей организации, которые он не смог отработать в связи с отъездом в командировку и за которые соответствен-но не получит зарплату. Количество таких дней определяется по табелю учета рабочего времени.

Чтобы определить сумму среднего заработка, следует количество дней командировки, приходящихся на рабочие дни по графику основной работы сотрудника, умножить на средний дневной заработок. Средний дневной за-работок рассчитывается в данном случае в соответствии с п. 9 Положения о среднем заработке. Для его определения сумму заработной платы, факти-чески начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, нужно раз-делить на количество дней, фактически отработанных в расчетном периоде.

Расчетный период составляет 12 календарных месяцев (с первого по пос-леднее календарное число), предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (ч. 3 ст. 139 ТК РФ). Например, если командировка начинается 17 ноября 2011 г., расчетным бу-дет период с 1 ноября 2010 г. по 31 октября 2011 г.

При расчете среднего заработка за время командировки учитываются не календарные дни расчетного периода, как для расчета отпускных, а только отработанные в расчетном периоде. Это правило действует и в том слу-чае, если сотруднику установлен режим неполного рабочего времени.

Сведения о количестве отработанных в расчетном периоде дней содер-жатся в табеле учета рабочего времени за каждый месяц расчетного периода.

Существует несколько причин, по которым применяется оплата по среднему заработку. Командировка относится именно к таким. Поездки, связанные с работой, - нередкое дело. Разумеется, защита прав сотрудника, осуществляющего такой вид работ, регламентирована законодательством. И порядок начисления командировочных расходов и суточных устоялся. Работодатель не имеет право его нарушать.

Что такое командировка?

Под командировкой понимают поездку работника на какой-либо определенный срок вне места своей основной работы. Все это с целью выполнения какой-либо выездной работы. Примером может служить командировка в другой город для того, чтобы уговорить нового покупателя или же провести проверку торговой точки. Также командировкой можно считать поездку в другую страну, например для обмена опытом между сотрудниками.

Однако стоит помнить, что если работа первоначально связана с разъездами, то поездки в другие места не могут считаться командировкой. Соответственно, и расчет командировочных здесь не нужен. Также стоит отметить, что направление работника, принятого с оформлением гражданско-правового договора, не будет считаться служебной командировкой.

Командировки: законы, регламентирующие их

Работодателю и работнику, которые связаны с командировками, нужно знать, что основные понятия и правила расчета регламентированы Трудовым кодексом Российской Федерации. К ним относятся:

• Статья 166. Здесь вводится само понятие служебной командировки.
• Статья 167. В данном пункте оговариваются гарантии работника, отправленного в командировку.
• Статья 153. Данная статья регламентирует оплату за работу в выходные и праздничные дни.

Разумеется, есть и иные статьи, которые прямо или косвенно затрагивают многие вопросы, связанные с разъездами. В частности, они отвечают на вопрос: «Как начисляются командировочные и каковы особенности их выплаты?», однако к основным традиционно относят вышеперечисленные.

Кого нельзя отправлять в служебную командировку

Прежде чем понять, как начисляются командировочные, следует понять, кого из сотрудников нельзя отправлять в поездки без их согласия, а кого не стоит направлять даже при письменном соглашении работника.

Отправлять в служебную командировку нельзя беременных женщин и лиц моложе восемнадцати лет. Также существуют свои правила для следующих категорий работников:

• Женщины, имеющие детей до трех лет.
• Одинокие родители, воспитывающие ребенка или детей, которые не достигли пятилетнего возраста.
• Сотрудники, на чьем иждивении находятся дети-инвалиды.
• Работники, имеющие медицинское заключение о том, что они осуществляют уход за членом семьи.

Документы, необходимые для оформления служебной командировки

Для того чтобы законно направить сотрудника в командировку, необходимо правильно оформить документы. К ним можно отнести приказ о направлении в командировку, служебное задание и документы, которые фактически подтверждают пребывание сотрудника в командировке.

Стоит отметить, что служебное задание с 2015 года оформлять не обязательно, законодательством это разрешено. Однако по своему внутреннему порядку оформления документации, работодатель может придерживаться старых правил. Такое ведение целесообразно для крупных организаций. К примеру, такого рода документ может быть составлен руководителем структурного подразделения с указанием необходимости командировки. В дальнейшем данная документация рассматривается вышестоящим руководством.

Приказ о направлении в командировку является неотъемлемой частью документооборота при возникновении выезда по служебным делам. В документации обязательно указываются реквизиты организации, данные сотрудника, цели и сроки командировки. Заполняется приказ по унифицированной форме № Т-9. В случае составления служебного задания этот факт также указывается в приказе.

Документами, которые подтверждают сроки нахождения в командировке, считаются в основном проездные документы, например железнодорожные билеты. В случае если сотрудник перемещается на личном транспорте, составляется служебная записка.

Что делать, если нужно продлить командировку?

Бывают ситуации, когда необходимо увеличение срока нахождения в командировке сотрудника. В этом случае нужно оформить дополнительный пакет документов. К ним относятся:

• Приказ на продление командировки. Заполняется данный документ в произвольной форме. Здесь следует указать причину продления поездки и новую дату окончания.
• Письменное разрешение на продление командировки от лиц, указанных выше.
• Уведомление сотрудника о продлении командировки. Это может осуществляться путем отправки факса с приказом.
• Расчет командировочных и суточных за дополнительный период и перечисление денежных средств.

Выплаты, которые полагаются работнику, находящемуся в командировке

Сотрудник, который был отправлен в служебную командировку, имеет право на несколько видов выплат. К ним можно отнести:

• Суточные.
• Непосредственно оплата командировочных за каждый день, приходящийся на работу в отъезде.
• Возмещение расходов, которые работник понес в связи с командировкой, например суммы за билеты или съем жилья.

Первые шаги бухгалтерии: суточные, командировочные и аванс

После того как приказ о направлении готов, сотруднику должны выдать аванс. В него включаются суточные за весь период командировки, а также предполагаемая сумма расходов. Стоит отметить, что выдача может осуществляться как наличными, так и путем перечисления на карту работника.

Как начисляются командировочные? Их выплачивают в конце месяца вместе с остальной заработной платой. Это обусловлено тем, что расчет данного вида оплаты осуществляется после закрытия месяца, вне зависимости от того, когда работник отчитался.

После того как сотрудник вернулся, бухгалтер проводит перерасчет. Подводятся итоги, выясняется, какие суммы были потрачены. В заключение работнику либо доплачивают недостающую сумму, либо удерживают излишне выданную.

Оплата командировочных. Основная формула

Как начисляются командировочные? Прежде чем начислить сотруднику какие-либо средства, следует их рассчитать. Следует помнить, что производится оплата по среднему заработку. Командировка оплачивается суммами, рассчитанными по формуле. Для расчета берутся следующие показатели:

• Выплаты, которые учитываются для расчета среднего заработка. Полный список можно найти в Положении об особенностях расчета среднего заработка. В большинстве случаев это оклад, персональные надбавки, за вычетом единовременных премий и материальной помощи.
• Количество дней расчетного периода.
• Количество дней командировки.

Для расчета командировочных берутся выплаты, описанные в первом пункте, делятся на количество дней расчетного периода. Данный показатель говорит о том, какую сумму работник получает за один день командировки. Затем данный показатель умножается на общее количество рабочих дней в отъезде.

Количество дней: важный фактор!

Следует обратить внимание, что первым днем командировки считается день, в который производится отправка по билетам. То есть, если самолет вылетает двадцатого числа в десять часов вечера, то расчет этого дня производится в полном объеме.

Правила начисления командировочных также предполагают, что если для проезда к месту отправления требуется время, то оно также должно быть оплачено в полном объеме.

Примером может стать ситуация, в которой работнику необходимо вылетать из аэропорта, находящегося за пределами города. Для того чтобы успеть на самолет, работник должен выехать в 23 часа 30 минут. В этом случае этот день должен также быть оплачен полностью, несмотря на то, что вылет самолета планируется только на следующий день.

Оплата командировочных. Праздники

Следует отметить, что оплата такого плана, как суточные, командировочные в праздники, требует особого уточнения. Так, суточные выплачиваются за каждый день, который человек проводит в командировке. Сюда входят и праздники, и выходные. Несмотря на то, что работник в эти дни не занимался работой.

Оплата же командировочных в выходные может и не осуществляться. Если же сотрудник работал в свой выходной, то оплата производится так же, как и за работу в праздники и выходные вне командировки. То есть за эти дни сотруднику положена двойная оплата или же дополнительный отгул, но уже с одинарной оплатой дня.

Пример расчета командировочных

Для понимания ситуации лучше использовать примеры. Начисление командировочных можно объяснить на типовой ситуации.

Сотрудник предприятия был отправлен в Кострому в служебную командировку с 1 апреля 2017 года по 12 апреля 2017 года. При этом в данный период было восемь рабочих дней, так как в компании установлена пятидневная рабочая неделя, в выходные сотрудник отдыхал.

За расчетный период сотрудник отработал 230 дней, заработав при этом 360 000 рублей.

При таком расчете дневная оплата за командировку Сергеева Д. А. составит 1 565 рублей 22 копейки. То есть за восемь дней работник получит 12 521 рубль 76 копеек командировочных.

Начисление командировочных: проводки

Оплату и начисление командировочных можно отразить следующими проводками:

• Дебет 26 (20, 23, 25) - Кредит 71. Данная проводка отражает принятие командировочных расходов на дату, когда был подан авансовый отчет.
• Дебет 71 - Кредит 50 (51) - описывается процесс выплаты денежных средств по авансовому отчету сотруднику.
• Дебет 26 (20, 23, 25) - Кредит 70. Произведено начисление командировочных работнику.

Что такое суточные? Особенности начисления

Суточные - это суммы, которые направлены на возмещение расходов работника, связанных с проживанием в ином населенном пункте. Их выплата регламентирована законодательством. Выплата осуществляется за каждый день нахождения в командировке, включая и дни в пути.

Сумма суточных определяется каждым работодателем самостоятельно. Для предприятий, чья деятельность осуществляется и за пределами Российской Федерации, целесообразно внести в документы компании и информацию о сумме суточных для зарубежных командировок.

Стоит отметить, что суточные, прописанные для заграничных поездок, начисляются за тот день, когда сотрудник покидает Российскую Федерацию, и за день, когда прибывает обратно. То есть при прибытии в страну в девять утра весь день все равно будет оплачен по сумме суточных для заграничной командировки.

Суточные за командировку длиною в день

Интересная ситуация возникает, если сотрудник вынужден отправиться в командировку длительностью в сутки. В этом случае существует своя особенность оплаты суточных. К примеру, заграничная поездка оплачивается в размере пятидесяти процентов от полной суммы суточных.

В это же время командировка в пределах страны оказывается менее выгодной. Суточные за этот день не начисляются. Однако стоит помнить, что это актуально только тогда, когда день отъезда и прибытия совпадают. Если отъезд был в одиннадцать вечера предыдущего дня, то командировка считается двухдневной.

Многие претенденты на ту или иную должность, указывая в резюме свою полную готовность к командировкам, полагают, что эти мероприятия представляют собой отличную возможность совместить приятное с полезным – окунуться в жизнь другого города или страны за счет фирмы и немного поработать. Однако это не совсем так: командировкой считается любой выезд за пределы организации по поручению руководства (если сам характер деятельности сотрудника не предполагает постоянных разъездов), оформленный надлежащим образом. Статьей 167 ТК РФ устанавливается, что во время командировки за сотрудником сохраняется его рабочее место и заработная плата. Кроме того, работнику полагаются денежные средства в некотором объеме – так называемые командировочные. Как же происходит оплата командировочных расходов и на что можно рассчитывать, отправляясь за пределы родного офиса по поручению начальства?

Что включается в командировочные?

Итак, пожелавший отправить сотрудника в командировку работодатель обязан компенсировать следующие затраты командированного:

• заработную плату за всё время отсутствия на рабочем месте в связи с поездкой (включая то время, в течение которого сотрудник находится в пути до места командировки);
• проезд в обе стороны на любом виде транспорта, кроме такси (комиссия, страховка и стоимость постельного белья в поездах дальнего следования также включаются в эту статью);
• аренду съемного жилья или гостиничного номера (с питанием и дополнительными услугами, если они включены автоматически в счет за проживание);
• суточные (за каждый день командировки, включая время в пути). Если поездка однодневная или работник имеет возможность возвращаться домой ежедневно в течение всего периода выполнения поручения, суточные не начисляются.

Наконец, работодатель обязан компенсировать дополнительные расходы командированного, так или иначе сопряженные с поездкой. К числу таковых относится оплата услуг переводчика, участия в деловых обедах или специальных мероприятиях.

На каком основании происходит оплата командировочных?

Прежде чем отправить сотрудника в командировку работодатель должен сформировать пакет следующих документов:

• приказ об организации командировки работника с целью выполнения задания руководства;
• служебное задание;
• командировочное удостоверение с записью о времени отъезда командированного лица.

Когда работник вернется из поездки, он, чтобы получить компенсацию расходов, должен в течение трех рабочих дней представить в бухгалтерию такие документы:

• командировочное удостоверение, содержащее отметки о прибытии/убытии по месту командировки и о времени возвращения на работу;
• авансовый отчет с перечнем затрат и суммой, причитающейся к выплате или удержанию из зарплаты (эта процедура осуществляется, если не израсходован весь аванс);
• подтверждающие расходы документы (билеты на транспорт, счета, квитанции), приклеенные к листам формата А4, которые прилагаются к авансовому отчету.

Кроме того, этот пакет бумаг должен содержать отчет о выполнении служебного задания в командировке. Отчет заверяет подписью непосредственный руководитель командированного.

Как рассчитываются командировочные?

Один из самых главных вопросов, связанных с компенсацией командировочных расходов, – порядок их исчисления. Первое, что делается в этом случае, – устанавливается общее время нахождения работника организации в командировке. Для этого определяется дата ее начала (сутки, в которые сотрудник отправился в поездку, при этом учитывается и время, затраченное на дорогу к аэропорту или железнодорожному вокзалу, если эти объекты находятся за пределами населенного пункта) и дата окончания (сутки, в которые командированное лицо прибыло на место основной работы). Исходя из полученных данных рассчитывается то количество дней, которое сотрудник отработал бы, если бы не отправился в поездку, а продолжал посещать офис.

Далее производятся непосредственно расчеты. В соответствии с ТК РФ для этого применяется методика начисления оплаты командировочных по среднему заработку. Соответственно, у командированного появляется риск понести некоторый убыток, поскольку средний заработок (рассчитываемый на основе фактической зарплаты за предыдущие 12 месяцев) может оказаться меньше текущего. Исправить ситуацию может помочь доплата – если таковая предусмотрена внутрифирменными актами: работодатели, как правило, идут навстречу сотрудникам, дабы не ущемлять их права и сохранить на рабочих местах тех, кто может в случае необходимости отправиться в поездку.

Отдельный вопрос – оплата выходных дней, приходящихся на время командировки сотрудника. Схема подсчетов такова: если, находясь в поездке, сотрудник не занимается непосредственно работой в выходные и праздничные дни, то средний заработок за них не начисляется. А вот если он вынужден выходить на работу, то оплата командировочных в выходные дниудваивается. Как вариант – остается неизменной, но сотрудник получает право на отгул (один рабочий день) по возвращении.

Что касается времени, проведенного в пути, то оно тоже оплачивается по двойной ставке (в этом случае вычисляется средний часовой заработок, который затем умножается на количество часов, затраченных на дорогу). Если поездка к месту командировки пришлась на выходные, удвоение ставки сохраняется. О том, что это обстоятельство закреплено законодательно, важно помнить – и обязательно потребовать соответствующей компенсации от работодателя.

Размер суточных определяется внутрифирменными актами. Впрочем, существует некоторый лимит, установленный НК РФ. Для поездок по территории РФ это 700 рублей, для загранкомандировок – 2500 рублей. Всё, что превышает указанное значение, – облагается НДФЛ.

Что касается расходов командированного лица, подтвержденных документально, то они компенсируются в полном объеме по предъявлении надлежащих бумаг. Если квитанция или счет утеряны (не представлены по иной причине), работодатель возмещает минимальную/номинальную стоимость соответствующей услуги. Дополнительные расходы компенсируются также в полном объеме и налогами не облагаются.

Отдельно нужно остановиться на такой статье расходов, как оплата питания. Если она не включена в счет за проживание/в стоимость авиа- или железнодорожного билета, то считается, что командированный оплатил еду из суточных. В принципе, работодатель может по собственной инициативе компенсировать эти расходы сотруднику, но в этом случае из получившейся суммы удержат НДФЛ.

Что касается ЕСН и пенсионных отчислений, то возмещение командировочных таковыми не облагается. Иными словами, работодатель имеет полное право уменьшить налогооблагаемую базу на размер выплаченных средств.

Заграничные командировки: особенности начисления компенсации расходов

Поскольку расчеты в загранкомандировках производятся в иностранной валюте, порядок возмещения расходов командированного отличается от обычного. В частности, выплата суточных регламентируется отдельными законодательными нормами – постановлениями Правительства РФ № 93 от 08.02.2002 и №812 от 26.12.2005.

В чем же заключаются нюансы исчисления компенсации, если сотрудник компании отправляется по поручению руководства за рубеж? Во-первых, перед отправкой командированный получает аванс согласно командировочной смете. Эта сумма выдается наличными в иностранной валюте либо перечисляется на банковскую карту (конвертация чаще всего происходит автоматически). В ряде случае аванс может быть выдан в рублях.

Во-вторых, после того как командированное лицо покинет пределы РФ, полагающийся ему размер суточных исчисляется в соответствии с нормами страны прибытия. Когда сотрудник возвращается в Россию – по отечественным нормам. Дата изменения порядка начисления суточных устанавливается по штампу о пересечении границы в загранпаспорте сотрудника. Если ему необходимо в ходе одной командировки посетить несколько стран, то расчеты производятся отдельно для каждого государства. При отсутствии штампов (например, если командированное лицо передвигается по странам Шенгенской зоны) факт пересечения границы должен быть подтвержден иным способом. Можно предъявить с этой целью билеты на транспорт.

Что еще нужно знать о начислении оплаты командировочных за границу? Коммерческие организации могут устанавливать размер суточных самостоятельно, но при этом выданная командированному сумма должна быть не меньше определенного лимита – он зафиксирован во внутрифирменной нормативной документации.

Фактически понесенные затраты, подтвержденные документально, компенсируются в полном объеме, как и в случае с командировками внутри страны. Дополнительно работодатель возмещает сотруднику следующие расходы:

• затраты на оформление заграничного паспорта (при его отсутствии) и визы;
• страховая премия (по договору страхования лиц, выезжающих за рубеж);
• комиссия за обмен валюты и обналичивание чеков;
• оплата телефонных переговоров;
• плата за провоз багажа весом не более 30 килограммов;
• прочие затраты, согласованные с руководством.

Вернувшись из-за границы, сотрудник обязан представить авансовый отчет с приложенным пакетом документов (подтверждения расходов, копия загранпаспорта со штампами, отчет о командировке) в течение десяти дней. Неизрасходованный аванс возвращается в кассу и проводится соответствующим способом, а перерасход – возмещается сотруднику.

Как оплатить время командировки работника: из среднего заработка или просто выплатить зарплату? Согласно статье 167 ТК РФ, при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, и возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Поэтому за время нахождения работника в командировке ему следует выплатить средний заработок . Выплачивая работнику зарплату за время нахождения его в командировке, работодатель нарушает действующее законодательство.

Расчет среднего заработка для командировки

Порядок расчета среднего заработка регламентирован 139 статьей ТК РФ и постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. При любом режиме работы расчет средней зарплаты производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (ст. 139 ТК РФ).

Посмотрим, какие действия следует выполнить, чтобы исчислить средний заработок за дни нахождения работника в командировке.

1. Определите количество дней, за которые следует выплатить средний заработок при командировке

Из среднего заработка оплачиваются только те дни работы по графику, установленному в организации, которые работник не смог отработать в связи с отъездом в командировку. Для этого у бухгалтера должен быть табель учета рабочего времени.

2. Определите сумму выплат, произведенных работнику в расчетном периоде

При исчислении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Постановления № 922). То есть в расчет включаются выплаты:

• предусмотренные системой оплаты труда, например, Положением об оплате труда;
• начисленные за работу.

Выплаты, произведенные в расчетном периоде другими работодателями, учитываться не должны. А премии включаются в расчет среднего заработка по правилам пункта 15 Постановления № 922.

3. Определите количество дней, которые следует включить в расчет

Средний заработок, независимо от режима работы сотрудника, рассчитывается исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (п. 4 Постановления № 922). То есть, если работник направлен в командировку в августе 2014 года, то расчетным периодом будет период с 1 августа 2013 г. по 31 июля 2014 г.

Организация может предусмотреть локальными нормативными актами другой период, если это не будет ухудшать положение работников.

Согласно нормам пункта 5 Постановления № 922, при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время и начисленные за это время суммы, если:

• за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ;
• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
• работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
• работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не мог выполнять свою работу;
• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

4. Исчислите средний дневной заработок

Для этого сумму выплат, произведенных работодателем в расчетном периоде, разделите на количество рабочих дней, отработанных работником в расчетном периоде.

5. Исчислите средний заработок за дни нахождения работника в командировке

Для этого сумму среднего дневного заработка следует умножить на количество дней, определенных в пункте 1.

Пример расчета среднего заработка

А. А. Кочкина принята на работу в ООО «Вектор» 01.02.2005 года. Оклад — 40 000 рублей. 25 февраля 2006 года она направлена в служебную командировку на 4 дня. В расчетном периоде — 249 рабочих дней. Сотрудница полностью их не отработала из-за болезни (8 рабочих дней в августе расчетного периода) и ежегодного оплачиваемого отпуска (14 рабочих дней в сентябре расчетного периода).

В августе А. А. Кочкиной начислена заработная плата в размере 26 086, 96 руб., а в сентябре — 12 000 рублей.

Определим средний заработок за дни нахождения Кочкиной в командировке.

1. Количество дней, за которые следует выплатить средний заработок, — 4.

2. Определяем суммы выплат:

(40 000 рублей х 10 месяцев) + 26 086, 96 руб. + 12 000 рублей

= 438 086, 96 руб.

3. Определяем количество фактически отработанных дней:

249 — 8 — 14 = 227 дней.

4. Определяем средний дневной заработок:

438 086, 96 / 227 = 1 929,90 руб.

5. Определяем средний заработок за дни нахождения в командировке:

1 929,90 руб. х 4 = 7 719,59 руб.

Практически ни одна организация в своей предпринимательской деятельности не обходится без направления сотрудников в командировки. - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Напомним, что местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором (п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение о служебных командировках)).

Примечание. Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни пребывания в пути, в том числе за время вынужденной остановки, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения о служебных командировках).

Отметим, что в настоящее время сохраняет силу также Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция), которая действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ и Положению о служебных командировках.
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются (ст. 167 ТК РФ):
- сохранение места работы (должности);
- выплата среднего заработка за время нахождения в командировке;
- возмещение расходов, связанных с командировкой.

Средний заработок

Средняя заработная плата (средний заработок) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, далее - Положение N 922).
При расчете средней заработной платы учитываются все включенные в систему оплаты труда виды выплат , применяемые у работодателя, независимо от того, из каких источников они производятся. К таким выплатам, в частности, относятся:
- заработная плата, начисленная работнику:
- по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
- за выполненную работу по сдельным расценкам;
- за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) (или комиссионное вознаграждение);
- заработная плата, выданная в неденежной форме;
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы) и т.д.;
- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе:
- обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате);
- повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочно;
- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
- другие виды выплат заработной платы, применяемые работодателем.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника осуществляется исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (абз. 6 ст. 139 ТК РФ).

Примечание. Порядок расчета среднего заработка одинаков для всех работников организации, в том числе работающих на условиях совместительства (п. 19 Положения N 922).

Использование же возможности установления другого (своего) расчетного периода, отличного от 12 календарных месяцев, обязывает работодателя дважды рассчитывать средний заработок - по своему расчетному периоду и за 12 календарных месяцев. Для неухудшения положения работника потребуется сопоставление полученных сумм, из них при этом следует выбрать большее значение.
Таким образом, для определения среднего заработка необходимо определить :
- расчетный период, фактическое количество отработанных дней (или часов), исключив при этом периоды, не участвующие в расчете;
- размер фактической заработной платы, используемой в расчете.
Для определения фактической заработной платы потребуется исключить выплаты, не отнесенные к выплатам за выполнение трудовых функций, а также учесть особенности перерасчетов или включений выплат в соответствии с п. п. 3, 6 - 8, 12, 15 - 18 Положения N 922.
Напомним, что при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник:
- получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
- не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
- освобождался от работы в других случаях с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
- ему предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства, -
а также за ним сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ (п. 5 Положения N 922).
Не столь уж редко работодатели предоставляют сотрудникам отпуска без оплаты. Такой отпуск может быть предоставлен работнику по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам по его письменному заявлению (ст. 128 ТК РФ). При этом его продолжительность определяется по соглашению между работником и работодателем. Поскольку освобождение от работы в данном случае происходит в соответствии с законодательством РФ о труде, то это время должно исключаться из расчетного периода.
Порядок учета премиальных выплат работникам разъясняется в Письме Роструда от 23.10.2007 N 4319-6-1. Чиновники подразделили премии на входящие в систему оплаты труда и не входящие в нее.
Первые выплачиваются при условии достижения результатов, что предоставляет работникам право на получение премии. Все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные системой оплаты труда и закрепленные в положении об оплате труда или положении о премировании, учитываются при исчислении средней заработной платы.
Премии же, не предусмотренные системой оплаты труда, носят характер разового поощрения и выплачиваются по одностороннему усмотрению работодателя. Поощрительное премирование является правом, а не обязанностью работодателя, поэтому его условия определяются им самостоятельно и не требуют наличия заранее формализованного основания. Такие премии в отличие от предусмотренных системой оплаты труда не учитываются в среднем заработке работника.
При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке (п. 15 Положения):
- ежемесячные премии и вознаграждения - в фактически начисленных в расчетном периоде суммах, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц:
- в фактически начисленных в расчетном периоде суммах за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, либо
- в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода.

Пример 1 . Работник направляется в командировку с 15 по 18 февраля 2011 г. В 2010 г. работнику по окончании каждого квартала начислялись премии - в апреле, июле, октябре, премия за IV квартал - в январе текущего года.
Расчетным периодом для исчисления среднего заработка является период с февраля 2010 г. по январь 2011 г. В этом случае при расчете среднего заработка премия за I квартал 2010 г., начисленная в апреле, может быть учтена только в размере 2/3, приходящихся на февраль и март этого года, премии же за II, III и IV кварталы учитываются полностью.

Помимо премий работникам выплачиваются вознаграждения по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), а также иные вознаграждения по итогам работы за год. Их включение в средний заработок следует учитывать независимо от времени начисления, даже если оно произведено по окончании расчетного периода.
Вышеперечисленные ситуации с включением премий и вознаграждений в средний заработок касаются случаев, когда работник полностью отработал расчетный период. Однако такие ситуации встречаются довольно редко. В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или в него включаются периоды, не входящие в расчет среднего заработка согласно п. 5 Положения, то премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (абз. 5 п. 15 Положения).

Пример 2 . Дополним условие примера 1: в декабре 2010 г. работнику выплачено вознаграждение по итогам работы в сумме 27 500 руб. Работник в расчетном периоде находился на больничном 9 рабочих дней, в служебной командировке - 16 рабочих дней, в очередном отпуске - 20 рабочих дней. В организации установлена пятидневная рабочая неделя.
За расчетный период сотрудник отработал на рабочем месте 204 рабочих дня (249 - (9 - 16 - 20), где 249 (19 + 22 + 22 + 19 + 21 + 22 + 22 + 22 +21 + 21 + 23 + 15) - количество рабочих дней в расчетном периоде по норме). Соответственно, при расчете среднего заработка вознаграждение по итогам года будет учтено в сумме 22 530,12 руб. (27 500 руб. / 249 дн. x 204 дн.).

Если же работник проработал неполный рабочий период , за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то при определении среднего заработка их следует учитывать исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном п. 15 Положения (абз. 6 п. 15 Положения).
При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке.
Если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

Пример 3 . Дополним условие примера 1: в организации в течение 2010 г. трижды производилось повышение окладов работникам - с 1 марта, с 1 августа и с 1 декабря. Должностной оклад работника до первого повышения составлял 15 000 руб., с 1 марта - 18 750 руб., с 1 августа - 22 500 руб., с 1 декабря - 25 000 руб. Все месяцы расчетного периода работником отработаны полностью.
Коэффициент повышения определяется путем деления величины должностного оклада, установленного в месяце последнего повышения окладов, на значение оклада, установленного в каждом из месяцев расчетного периода. Исходя из этого, коэффициенты индексации составят:
- 1,667 (25 000: 15 000) - по доходам, полученным до первого повышения;
- 1,333 (25 000: 18 750) - по доходам, полученным в период между первым и вторым повышением;
- 1,111 (25 000: 22 500) - по доходам, полученным в период между вторым и третьим повышением.
Таким образом, первый коэффициент применяется к выплате за февраль, второй - к выплатам за март - июль включительно, третий - к выплатам за август - ноябрь включительно.
Исходя из этого, фактический заработок с учетом повышения оклада для расчета среднего заработка составит 299 963,75 руб. (15 000 руб/мес. x 1,667 x 1 мес. + 18 750 руб/мес. x 1,333 x 5 мес. + 22 500 руб. x 1,111 x 4 мес. + 25 000 руб/мес. x 2 мес.).
Поскольку в расчетном периоде сотрудник отработал 249 рабочих дней, то размер его среднего дневного заработка составит 1204,67 руб/дн. (299 963,75 руб. / 249 дн.).
Средний заработок работника по командировке определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней (по графику организации), нахождения его в командировке - 4818,68 руб. (1204,67 руб/дн. x 4 дн.).

Если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, то повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Пример 4 . Дополним условие примера 3: с 1 февраля 2011 г. в организации произведено очередное повышение окладов, должностной оклад командируемого работника стал 27 500 руб.
Повышение окладов произошло после расчетного периода, но до даты направления работника в командировку. Поэтому исчисленный за расчетный период средний заработок 4818,68 руб. необходимо увеличить на коэффициент повышения 1,1 (27 500: 25 000). Следовательно, работнику за дни командировки полагается 5300,55 руб. (4818,68 руб. x 1,1).

Если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, то повышается часть среднего заработка с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

Пример 5 . Несколько изменим условие примера 4: повышение окладов произведено с 17 февраля 2011 г.
Поскольку повышение окладов произошло во время нахождения работника в командировке, то величину среднего заработка с даты повышения оклада (то есть за 17 и 18 февраля) следует увеличить на коэффициент повышения 1,1. С учетом этого работнику за дни командировки полагается начислить 5059,61 руб. (1204,67 руб/дн. x 2 дн. + 1204,67 руб/дн. x 1,1 x 2 дн.).

В случае если при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения изменяются перечень ежемесячных выплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению и (или) их размеры, то средний заработок повышается на коэффициент, равный частному от деления вновь установленных тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения и ежемесячных выплат на ранее установленные тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и ежемесячные выплаты.
При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность). Установленные же к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению выплаты, которые определяются диапазоном значений (в процентном соотношении, кратностью), при этом не учитываются.
Выплаты, которые установлены в абсолютном размере, при расчете среднего заработка не индексируются (абз. 4, 5 и 6 п. 16 Положения).

Пример 6 . Дополним условие примера 1: в организации с 1 февраля 2011 г. была изменена система оплаты труда, в результате чего повысились должностные оклады работников и ежемесячные выплаты, установленные в фиксированных процентах от должностных окладов. До перехода на новую систему оплаты труда работник имел должностной оклад 25 000 руб. и ежемесячные выплаты к должностным окладам в размере 10%. После повышения его должностной оклад стал 27 500 руб., размер ежемесячных выплат повысился до 12,0%, кроме того, введены дополнительные ежемесячные выплаты за еще один показатель в размере 4,0% величины должностного оклада.
В соответствии с новой системой оплаты труда, введенной с 1 февраля, общая сумма оплаты труда работника в месяц стала составлять 31 900 руб. (27 500 + 3300 + 1100), где 27 500 руб. - должностной оклад, 3300 руб. (27 500 руб. x 12,0%) - ежемесячные выплаты, 1100 руб. (27 500 руб. x 4,0%) - дополнительные ежемесячные выплаты.
До перехода на новую систему оплаты труда работник имел должностной оклад 25 000 руб. и ежемесячные выплаты к должностным окладам в размере 10%, то есть его доход был 27 500 руб. (25 000 руб. + 25 000 руб. x 10%).
Исходя из этого, размер коэффициента индексации - 1,16 (31 900: 27 500).
Повышение окладов произошло после расчетного периода, но до даты направления работника в командировку. Поэтому исчисленный за расчетный период средний заработок необходимо увеличить на коэффициент повышения 1,16.

Не исключено, что размер повышения окладов в организации не является одинаковым для всех работников, а различается. Например, повышение происходит в зависимости от структурного подразделения, к которому относится тот или иной работник. В этом случае для каждого работника в отдельности необходимо рассчитать коэффициенты индексации.
Как видим, исчисление среднего заработка связано с трудоемкостью самого расчета. Расчет, в соответствии с Положением N 922, несколько сложен (авторы положения при его разработке, скорее всего, пытались учесть как можно больше показателей, чтобы не пострадали интересы работника) и требует больших временных затрат. Небольшие предприятия, у которых штат счетных работников - единицы и которые обходятся без автоматизированных программ, особенно это ощущают.

Расчет из оклада

Чтобы облегчить расчет, некоторые работодатели решают платить сотрудникам, направляемым в командировки, суммы, рассчитанные исходя из их должностных окладов. При этом данное условие они включают в трудовой договор и (или) в коллективный договор либо локальный нормативный акт.
Однако коллективные договоры, соглашения, трудовые договоры не могут содержать условий, снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Нормы локальных нормативных актов, ухудшающие положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, не подлежат применению (ст. ст. 8, 9 ТК РФ).
Трудовым договором могут определяться дополнительные условия. Но они опять же не должны ухудшать положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 57 ТК РФ).
Как видим, трудовое законодательство закрепляет гарантируемый минимальный размер выплат работнику, находящемуся в командировке, тогда как работодатель в свою очередь может предусмотреть в локальном нормативном акте обязанность выплачивать работнику за время нахождения в командировке средний заработок, а в случае, когда сумма среднего заработка ниже заработной платы работника за тот же период, производить ему доплату до текущей заработной платы либо производить выплату непосредственно заработной платы.
В этом случае работодатель в полной мере соблюдает интересы работника, поскольку в период нахождения в командировке работник продолжает выполнять трудовую функцию и ему должна выплачиваться заработная плата, однако с учетом требования ст. 167 ТК РФ ее сумма не может быть ниже среднего заработка, исчисленного в установленном порядке.
В противном случае выплата текущей заработной платы вместо среднего заработка является нарушением трудового законодательства. И трудовая инспекция при проверке может оштрафовать (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):
- организацию - на сумму от 30 000 до 50 000 руб.;
- руководителя организации и работодателя - индивидуального предпринимателя - на сумму от 1000 до 5000 руб.
Казалось бы, величина среднего заработка всегда будет больше суммы, исчисленной исходя из оклада. Ведь при расчете средней заработной платы, как было приведено выше, учитываются, в частности, премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда. И их совокупность всегда превзойдет оклад.
Опять же при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов средний заработок работников увеличивается в зависимости от того, когда произошло данное повышение - в расчетный период, после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, или в период сохранения среднего заработка. Не повышаются только выплаты, установленные в абсолютных размерах, и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению, которые исчисляются исходя из диапазона значений.
Даже в случае, когда в течение всего расчетного периода начисления работнику равнялись его должностному окладу (то есть не было никаких доплат, премий и т.п.), средний заработок будет больше суммы, рассчитанной исходя из оклада.

Пример 7 . Работник направлен в командировку с 18 по 21 апреля текущего года, остальные 17 рабочих дней в этом месяце он отработал полностью на рабочем месте. Оклад работника составляет 27 500 руб. Он был установлен в октябре 2008 г. Организация работает по пятидневной рабочей неделе. В апреле 2011 г. по производственному календарю 21 рабочий день. Положением об оплате труда в организации предусмотрена возможность оплаты дней командировки исходя из оклада, если средний заработок меньше текущей заработной платы.
В расчетном периоде (апрель 2010 г. - март 2011 г.) работник был в отпуске с 1 по 29 ноября, поэтому ему было начислено 303 809,52 руб. (27 500 руб/мес. x 11 мес. + 27 500 руб. : 21 дн. x 1 дн.), где 21 - количество рабочих дней в ноябре. Отработал же он в этом периоде 229 дней (22 + 19 + 21 + 22 + 22 + 22 + 21 + 1 + 23 + 15 + 19 + 22), где 22, 19... 19, 22 - количество отработанных дней в каждом календарном месяце расчетного периода.
Средний дневной заработок работника за расчетный период составит 1326,68 руб/дн. (303 809 руб. : 229 дн.). Дневная часть оклада работника в апреле равна 1309,52 руб/дн. (27 500 руб. / 21 дн.).
Поскольку дневная часть оклада меньше, чем средний дневной заработок (1309,52 < 1326,68), то рабочие дни командировки, в соответствии с ТК РФ, надлежит оплачивать исходя из среднего дневного заработка. Следовательно, работнику за дни командировки необходимо начислить 5306,72 руб. (1326,68 руб/дн. x 4 дн.).
За 17 дней, отработанных в апреле на рабочем месте, работнику полагается 22 261,90 руб. (27 500 руб. : 21 дн. x 17 дн.).
Всего же в апреле сотруднику будет начислено 27 568,62 руб. (22 261,90 + 5306,72). И эта сумма превосходит его месячный оклад (27 568,62 > 27 500).

Однако существуют и исключения. И приходятся они на месяцы, в которых рабочих дней 20 и менее, поскольку в 2011 г. среднемесячное число рабочих дней, с учетом которого рассчитывается средний заработок, составляет 20,67 дн/мес. (248 дн. : 12 мес.), где 248 - количество рабочих дней в 2011 г. А значит, стоимость рабочего дня, рассчитанного исходя из оклада, в таких месяцах будет больше. В текущем году это январь (15 рабочих дней), февраль (19) и май (20). (В 2010 г. среднемесячное число дней - 20,75 дн/мес. (249 дн. / 12 мес.), меньше же 20 рабочих дней было в тех же месяцах - январе, феврале и мае.)

Пример 8 . Несколько изменим условие примера 7: работник был направлен в командировку с 15 по 18 февраля текущего года, остальные 15 рабочих дней он отработал полностью на рабочем месте. В феврале 2011 г. по производственному календарю 19 рабочих дней. В расчетном периоде (февраль 2010 г. - январь 2011 г.) ему было начислено все те же 303 809,52 руб. (27 500 руб/мес. x 11 мес. + 27 500 руб. / 21). Отработал же он в этом периоде также 229 дн. (19 + 22 + 22 + 19 + 21 + 22 + 22 + 22 + 21 + 1 + 23 + 15).
Средний дневной заработок работника за расчетный период - 1326,68 руб/дн. (303 809 руб. : 249 дн.). Дневная часть оклада работника в феврале текущего года равна 1447,37 руб/дн. (27 500 руб. / 19 дн.).
Поскольку дневная часть оклада больше, чем средний дневной заработок (1447,37 > 1326,68), то согласно положению об оплате труда рабочие дни командировки оплачиваются исходя из оклада. Следовательно, работнику за дни командировки надлежит начислить 5789,47 руб. (1447,37 руб/дн. x 4 дн.).
За 15 дней, отработанных в феврале на рабочем месте, работнику полагается 21 710,53 руб. (27 500 руб. : 19 дн. x 15 дн.).
Таким образом, в феврале сотруднику будет начислен оклад целиком - 27 500 руб. (21 710,53 + 5789,47).
Если бы работнику дни командировки оплачивались в размере среднего заработка, то в этом месяце его начисления составили бы лишь 27 018,05 руб. (21 710,53 руб. + 5307,52 руб. (1326,68 руб/дн. x 4 дн.)). Как видим, наблюдается "экономия" - 418,95 руб. (27 500 - 27 018,05).

Таким образом, если организация производит доплату до оклада , чтобы работники не теряли в зарплате, то доплачивать необходимо будет только по командировкам, которые оформлены в указанных месяцах.
Не исключена вероятность, что сумма, рассчитанная из оклада, будет больше среднего заработка и при индивидуальном повышении зарплаты работника.

Пример 9 . Дополним условие примера 7: с 1 апреля работнику повышен должностной оклад до 30 000 руб.
Величина дневной части оклада работника в апреле - 1428,57 руб/дн. (30 000 руб. : 21 дн.) - превосходит его средний дневной заработок за расчетный период (1428,57 > 1326,68). На основании положения принятого локального акта дни командировки сотруднику оплачиваются исходя из его нового оклада. Следовательно, за дни командировки работнику подлежит начислению 5714,28 руб. (1428,57 руб/дн. x 4 дн.).

Наличие в локальном нормативном акте, принятом в организации (об оплате труда, о командировках), и в трудовом договоре положения об оплате времени нахождения в командировке исходя из размера оклада командируемого при наличии оговорки, что это положение используется в случае, если сумма среднего заработка работника, рассчитанная исходя из расчетного периода 12 календарных месяцев, будет меньше, позволяет работодателю осуществлять доплату среднего заработка до оклада работника.
Роструд, соглашаясь с тем, что в отдельных случаях текущая заработная плата может быть выше среднего заработка, исчисленного в установленном порядке, все же настаивает на необходимости выплаты за дни нахождения работника в служебной командировке среднего заработка, определяемого в установленном законодательством порядке (Письмо Роструда от 05.02.2007 N 275-6-0).
Специалисты же Минздравсоцразвития России более лояльны к работнику. Если средний заработок сотрудника за время командировки окажется ниже его текущей заработной платы, то, по их мнению, можно предусмотреть выплату работнику доплаты до фактического заработка. Но такой порядок оплаты необходимо определить в локальном нормативном акте организации (например, в положении об оплате труда) или коллективном договоре, поскольку он прямо не предусмотрен трудовым законодательством РФ.

Обложение доплаты

В целях гл. 25 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки. Также к расходам на оплату труда относятся компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
Если доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировке производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном акте, то расходы по начислению подобных выплат, по мнению финансистов, налогоплательщик вправе учитывать в расходах на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций (Письма Минфина России от 18.11.2008 N 03-03-06/1/638, от 26.09.2008 N 03-03-06/1/548, от 26.05.2008 N 03-03-06/1/335).
При осуществлении организацией доплаты работникам за время нахождения в командировке до текущего оклада (в случае если он превышает размер среднего заработка) сумма этой доплаты как выплата, начисляемая физическому лицу по трудовому договору, является объектом обложения страховыми взносами в силу п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Следовательно, с общей суммы выплаты за дни командировки начисляются страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
С 1 января 2011 г. объектом обложения взносами на производственный травматизм являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Поскольку рассматриваемая доплата является такой выплатой, то с нее необходимо начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Окончание примера 8. Дополним условие примера : организация уплачивает страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в общем порядке, тариф взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве для организации - 0,5%.
Работнику в феврале с учетом оплаты за дни командировки, в которой учтена и доплата до должностного оклада (481,95 руб.), было начислено 27 500 руб. На эту сумму были начислены страховые взносы на обязательное:
- пенсионное, медицинское и социальное страхование - 9350 руб. (27 500 руб. x (26% + 2,9% + 3,1% + 2,0%));
- страхование от несчастных случаев - 137,50 руб. (27 500 руб. x 0,5%).
При исчислении налога на прибыль за I квартал 2011 г. в расходы на оплату труда вошла и сумма доплаты до должностного оклада.
Данная доплата признается доходом работника, который облагается НДФЛ.